Per "costituzione" si intende la fase della vita di un’azienda in cui l’azienda stessa nasce (appunto, viene costituita) e inizia a operare (ossia a compiere operazioni di gestione).
In questo contesto ci si occuperà della costituzione di imprese individuali commerciali:
- Imprese individuali in quanto appartenenti a un unico soggetto (l’imprenditore che quindi ne rappresenta il soggetto giuridico)
- Commerciali ovvero imprese che attuano una trasformazione economica: acquistano merci e rivendono le stessi merci in luoghi diversi (cd. trasformazione economica nello spazio) o in periodi diversi (cd. trasformazione economica nel tempo). Ad esempio acquistano arance in Sicilia e le rivendono in Lombardia (trasformazione nello spazio) oppure acquistano uva a ottobre e la rivendono a dicembre (trasformazione nel tempo)
La costituzione di impresa richiede alcuni adempimenti amministrativi, tra cui i più significativi sono:
- Invio della Comunicazione unica di impresa all’Ufficio del registro delle imprese (presso la C.C.I.A.A., Camera di Commercio Industria Agricoltura Artigianato) che in risposta fornisce il numero di partita IVA e inoltra la comunicazione anche all’I.N.P.S. e all’Agenzia delle entrate.
- Invio della Segnalazione Certificata di Inizio Attività (S.C.I.A.) al Comune presso cui ha sede l’azienda al fine di ottenere tutte le autorizzazioni necessarie allo svolgimento dell’attività principale dell’azienda.
I CONFERIMENTI DELL’IMPRENDITORE
Al fine di avviare l’attività di impresa, l’imprenditore deve procedere ai conferimenti (apporti) necessari; tali conferimenti possono consistere in:
- Liquidità
- Beni in natura disgiunti ovvero non legati fra di loro
- Beni in natura congiunti ovvero coordinati economicamente fra di loro (azienda già funzionante)
Nel seguito vengono riportate le scritture in partita doppia (spesso abbreviato in P.D.) relative alle varie ipotesi. Ricordiamo che la dicitura P.N. significa “patrimonio netto”, mentre le voci in D sono in dare e quelle in A in avere.
II) Si stornano eventuali merciÈ
| Disponibilità liquide | ||
| BANCA X C/C | D | |
| P.N. | A | |
| Beni in natura disgiunti | ||
| IMPIANTI | D | |
| P.N. | A | |
| Beni in natura congiunti | ||
| I) Si registrano le attività e passività dell’azienda acquistata | ||
| (attività) | D | |
| ... | D | |
| AVVIAMENTO$(*)$ | D | |
| (passività) | A | |
| ... | A | |
| SIGNOR X C/CESSIONE (prezzo di cessione) | A | |
| II) Si stornano eventuali merci | ||
| MERCI C/APPORTI | D | |
| MERCI | A | |
| III) Si paga il soggetto che ha ceduto l'azienda funzionante | ||
| SIGNOR X C/CESSIONE | D | |
| BANCA X C/C | A | |
$(*)$ L’avviamento è il maggior valore riconosciuto ad un’azienda funzionante; esso è considerato un’immobilizzazione immateriale e calcolato nel seguente modo: $$\text{AVVIAMENTO } = \text{ Prezzo di cessione } - \text{ P.N. contabile dell’azienda già funzionante}$$
ESERCIZIO
Il signor Dibala costituisce un’azienda conferendo assegni per 200.000 € e impianti del valore di 150.000 €. Gli assegni sono versati sul c/c aziendale il giorno stesso.
| ASSEGNI | 200.000 | |
| IMPIANTI | 150.000 | |
| P.N. | 350.000 | |
| BANCA X C/C | 200.000 | |
| ASSEGNI | 200.000 |
Il giorno stesso Dibala acquista l’azienda del signor Morata valutata 120.000 €; tale azienda presenta i seguenti elementi patrimonialI: Macchinari 300.000 €, Merci 100.000 €, Crediti v/clienti 200.000 €, Debiti v/fornitori 500.000 €. Pagamento in giornata tramite bonifico
| MACCHINARI | 300.000 | |
| MERCI | 100.000 | |
| CREDITI V/CLIENTI | 200.000 | |
| AVVIAMENTO | 20.000 $(*)$ | |
| DEBITI V/FORNITORI | 500.000 | |
| MORATA C/CESSIONE | 120.000 | |
| MERCI C/APPORTI | 100.000 | |
| MERCI | 100.000 | |
| MORATA C/CESSIONE | 120.000 | |
| BANCA X C/C | 120.000 |
(*) Avviamento calcolato a pareggio fra i valori inseriti in dare e avere; tale modalità di calcolo non è nient’altro che la differenza fra il prezzo pagato e il patrimonio netto contabile dell’azienda acquistata.
COSTI DI IMPIANTO
I costi d’impianto sono costi sostenuti in sede di costituzione e necessari all’avvio dell’attività di impresa sono definiti costi di impianto; essi sono considerati un’immobilizzazione immateriale in quanto la loro utilità è pluriennale. I costi di impianto sono relativa ad allacciatura utenze, consulenze, costi amministravi / fiscali, eccetera.
Nel seguito sono riportate le relative scritture in partita doppia.
| Allacciamento utenze, installazione impianti, ... | ||
| COSTI DI IMPIANTO | D | |
| IVA NS/CREDITO | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | A | |
| Parcella del commercialista |
| Compenso (Onorario) |
| $+$ Contributo 4% alla Cassa di previdenza |
| TOTALE IMPONIBILE |
| $+$ IVA ordinaria |
| $+$ Recupero spese |
|
TOTALE FATTURA |
| $-$ Ritenuta fiscale (20% sul solo compenso) |
| NETTO DA PAGARE |
| Al ricevimento della fattura | ||
| COSTI DI IMPIANTO (Totale imponibile $+$ Recupero spese) | D | |
| IVA NS/CREDITO (IVA) | D | |
| DEBITI V/FORNITORI (Totale fattura) | A | |
| Al pagamento della fattura | ||
| DEBITI V/FORNITORI | D | |
| DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE (Ritenuta fiscale) | A | |
| BANCA X C/C (Netto da pagare) | A | |
| Al 16 del mese successivo si devono versare le ritenute | ||
| DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE | D | |
| BANCA X C/C | A | |
Da notare che l’imprenditore opera come “sostituto di imposta”, ovvero trattiene e versa le imposte, le ritenute fiscali, per conto di un altro soggetto: in questo caso il commercialista.
ESERCIZIO
L’azienda individuale Dibala riceve le seguenti fatture relative alle operazioni di costituzione:
- Fattura Telecom che prevede costi di installazione per 1.000 €, IVA ordinaria
- Parcella del commercialista che ha seguito le operazioni connesse alla costituzione e che espone onorai per 3.000 € e recupero spese per 5.000 €
Entrambe le fatture sono pagate in giornata tramite bonifico.
| Relativamente alla fattura Telecom | ||
| COSTI DI IMPIANTO | 1.000 | |
| IVA NS/CREDITO | 220 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 1.220 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 1.220 | |
| BANCA X C/C | 1.220 | |
| Relativamente alla parcella del commercialista | |
| Compenso (Onorario) | 3000 |
| $+$ Contributo 4% alla Cassa di previdenza | 120 |
| TOTALE IMPONIBILE | 3.120 |
| $+$ IVA | 686,40 |
| $+$ Recupero spese | 5.000 |
| TOTALE FATTURA | 8.806,40 |
| $-$ Ritenuta fiscale (20% su 3.000) | $-$ 600 |
| NETTO DA PAGARE | 8.206,40 |
| Al ricevimento della fattura | ||
| COSTI DI IMPIANTO | 8.120 $(*)$ | |
| IVA NS/CREDITO | 686,40 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 8.806,40 | |
| Al pagamento della fattura | ||
| DEBITI V/FORNITORI | 8.806,40 | |
| DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE | 600 | |
| BANCA X C/C | 8.206,40 | |
| Il 16 del mese successivo | ||
| DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE | 600 | |
| BANCA X C/C | 600 | |
$(*)$ Totale imponibile $+$ Recupero spese $=$ 3.120 $+$ 5.000 $=$ 8.120
CONTI
Natura e destinazione dei conti tipici della fase di costituzione:
AVVIAMENTO $=$ Conto economico acceso ai costi pluriennali $-$ Situazione patrimoniale in Dare
COSTI DI IMPIANTO $=$ Conto economico acceso ai costi pluriennali $-$ Situazione patrimoniale in Dare
DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE $=$ Conto finanziario acceso ai debiti $-$ Situazione patrimoniale in Avere
MERCI C/APPORTI $=$ Conto economico acceso ai costi d’esercizio $-$ Situazione economica in Dare
PATRIMONIO NETTO $=$ Conto economico acceso al patrimonio netto $-$ Situazione patrimoniale in Avere
SIGNOR X C/CESSIONE $=$ Conto finanziario acceso ai debiti $-$ Situazione patrimoniale in Avere